Zadzwoń do nas!
Napisz do nas!
Ubezpieczenie GAP nie zawsze w pełni kosztem podatkowym
Podatnicy CIT bardzo często mieli wątpliwości w przedmiocie ograniczeń w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na ubezpieczenie GAP samochodów osobowych. Nie ulega wątpliwości, że z zawarciem ubezpieczenia GAP wiąże się określenie wartości samochodu dla celów ubezpieczenia. Przyjęcie natomiast wartości samochodu dla celów ubezpieczenia przewyższającej wartość 150.000 zł oznaczać będzie konieczność stosowania ograniczenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT. Na takim stanowisku stanął właśnie Naczelny Sąd Administracyjny.
Wydany w dniu 5 maja 2023 r. wyroku przedmiotem rozważań była sprawa zapoczątkowana złożeniem przez spółkę wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego. Samochody osobowe, które wykorzystywane były przez spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej były przez spółkę leasingowane lub wynajmowane na podstawie odrębnych umów. Samochody te podlegają ubezpieczeniu AC, OC, NW i w tym także ubezpieczeniu GAP.
Spółka zadała następujące pytanie:
W jaki sposób należy rozumieć pojęcie ubezpieczenie dla potrzeb stosowania art. 16 ust. 1 pkt 49 i pkt 51 u.p.d.o.p., tj. czy ubezpieczenie typu GAP objęte jest którymkolwiek z limitów opisanych w jednym z dwóch wspomnianych przepisów?
Zdaniem spółki wydatki poniesione na ubezpieczenie GAP samochodu osobowego nie są objęte limitem 75% kosztów uzyskania przychodu, jak ma to miejsce w przypadku wydatków eksploatacyjnych. W tym przypadku zastosowanie może mieć odrębna regulacja limitująca możliwość zaliczenia składki w koszty do kwoty 150.000 zł przyjętej jako wartość auta na polisie. Dotyczy to jednak zdaniem spółki tylko ubezpieczenia AC, tylko bowiem w przypadku ubezpieczenia dobrowolnego AC podstawą ubezpieczenia jest wartość samochodu, do której odwołuje się ustawodawca w przepisie ograniczającym wysokość składki uznawanej za koszt podatkowy. Oznacza to, że ubezpieczenie GAP, którego składka nie wynika z wartości pojazdu, nie podlega ograniczeniu opisanemu powyżej.
Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 5 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.212.2019.1.MF) uznał stanowisko spółki w zakresie niepodlegania ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 5 49 u.p.d.o.p. za nieprawidłowe oraz w zakresie niepodlegania ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.o.p. za prawidłowe.
Sprawa trafiła do WSA w Warszawie, który w wyroku z dnia 15 lipca 2020 r. (sygn. III SA/Wa 1885/19) nie zgodził się ze stanowiskiem spółki i oddalił skargę.
Rozpoznając sprawę NSA nie zgodził się ze stanowiskiem spółki i oddalił jej skargę kasacyjną. W ustnych motywach NSA wskazał, że odnośnie do specyficznego rodzaju ubezpieczenia określanego mianem GAP, które stanowi pewnego rodzaju uzupełnienie ubezpieczenia z tytułu AC ograniczenie z art. 16 ust 1 pkt 49 ustawy o CIT ma zastosowanie (w odróżnieniu od ubezpieczenia OC i NW). Jak wskazał NSA wprawdzie wysokość odszkodowania nie odpowiada wysokości przyjętej w umowie ubezpieczenia ale wartość samochodu, stanowi jeden z dwóch parametrów, które wyznaczają tę wysokość. A zatem, interpretując to sformułowanie, które zostało użyte w ww. przepisie, mówiące o wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia nie sposób przyjąć, że dla wyliczenia wysokości tego ubezpieczenia nie została przyjęta wartość tego samochodu dla celów wyliczenia tego rodzaju ubezpieczenia. W ocenie NSA należy podzielić pogląd wyrażony przez WSA, który z kolei zaakceptował pogląd organu, że również w odniesieniu do tego rodzaju ubezpieczenia ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 49 u.p.d.o.p. znajduje zastosowanie.
Źródło: Wyrok NSA z 5 maja 2023 r., sygn. II FSK 112/21
Przeczytaj także:
9:00 - 16:00
Znajdź nas
Nasza Kancelaria świadczy profesjonalną pomoc prawną w obszarze podatkowym Klientom indywidualnym i przedsiębiorcom. Współpracujemy z radcami prawnymi, adwokatami i rzeczoznawcami majątkowymi dzięki czemu zapewniamy kompleksowe rozwiązania dla naszych Klientów.
Strona www stworzona w kreatorze WebWave
Projekt i wykonanie: SmartPixel
Kancelaria Doradcy Podatkowego Grzegorza Rozbrój
Ul. Marcina Szeligiewicza 1, 40-074 Katowice
NIP: 549-233-12-01
REGON: 384-111-101