Zadzwoń do nas!
Napisz do nas!
Prowadzenie ewidencji na bieżąco nie jest warunkiem koniecznym skorzystania z IP BOX - wyrok NSA
Naczelny Sad Administracyjny wydał 20 kwietnia 2023 r. wyrok, który jest bardzo ważny dla podatników korzystających lub chcących skorzystać tzw. IP BOX. Wielu podatników miało wątpliwości czy dopiero od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d,o.f., mogą korzystać z preferencyjnego opodatkowania w ramach IP BOX.
Stan faktyczny:
Podatnik wystąpił o udzielenie interpretacji w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. We wniosku wskazał, iż w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej świadczy usługi badawczo-rozwojowe w zakresie oprogramowania informatycznego na rzecz kilku podmiotów. Wytworzone oprogramowanie podlega ochronie prawnej jako przedmiot prawa autorskiego. Przedmiotem umowy jest sprzedaż usług badawczo-rozwojowych, (spełniających definicję z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: u.p.d.o.f.), których efektem jest program komputerowy. Wytworzone przez niego oprogramowanie jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej (wytworzone nowe lub ulepszone oprogramowanie informatyczne, w tym gotowe produkty informatyczne o charakterze nowatorskim), stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i ze sprzedaży tych praw otrzymuje dochody opodatkowane 19% podatkiem liniowym. W przypadku wyboru preferencyjnego opodatkowania swoich dochodów, stworzy -zgodnie z wymogami art. 30cb ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f. -odrębną ewidencję, spełniającą określone w tych przepisach wymogi, warunkujące skorzystanie z 5% stawki opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP Box). W związku z ww. sprzedażą będzie wykazywał wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji.
W związku z powyższym zadano pytanie: Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej podatnik może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca u.p.d.o.f.
W uzasadnieniu organ nie kwestionował, że w opisanym stanie faktycznym podatnik świadczy (zdefiniowane w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f.) usługi badawczo-rozwojowe na rzecz kilku podmiotów w zakresie oprogramowania, a wytwarzane oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie negował też, że sprzedaż programów komputerowych następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej o charakterze twórczym, obejmujące badania naukowe i prace rozwojowe. Podatnik otrzymuje zatem dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie opisanego we wniosku stanu faktycznego, organ uznał, że fakt sporządzenia (przedstawienia czy posiadania) w przyszłości odrębnej ewidencji dopiero na skorzystania z IP Box, nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 u.p.do.f. Stworzenie w przyszłości odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów.
Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który 26 sierpnia 2020 r. (sygn. I SA/Wr 170/20) nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił zaskarżoną interpretację.
Stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego
Skład orzekający NSA wskazał, że nie można zgodzić się ze stanowiskiem, że istnieje jakaś ogólna zasada dotycząca ksiąg podatkowych, w tym ewidencji, która wymagałaby ich prowadzenia na bieżąco. Przeciwnie, zasada ta wynika z tych regulacji (odpowiednich przepisów), które powinny być zawarte w poszczególnych aktach prawnych. Dlatego też trafne jest to stanowisko, że ewidencja, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f. może być sporządzona na moment rozliczenia. W konsekwencji, skoro zgodnie z opisem stanu faktycznego, na moment rozliczenia istnieje taka ewidencja, to jest to wystarczające do możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki w ramach ulgi IP Box.
Źródlo: Wyrok NSA z 20 kwietnia 2023 r. (sygn. II FSK 2594/20)
Przeczytaj także:
9:00 - 16:00
Znajdź nas
Nasza Kancelaria świadczy profesjonalną pomoc prawną w obszarze podatkowym Klientom indywidualnym i przedsiębiorcom. Współpracujemy z radcami prawnymi, adwokatami i rzeczoznawcami majątkowymi dzięki czemu zapewniamy kompleksowe rozwiązania dla naszych Klientów.
Strona www stworzona w kreatorze WebWave
Projekt i wykonanie: SmartPixel
Kancelaria Doradcy Podatkowego Grzegorza Rozbrój
Ul. Marcina Szeligiewicza 1, 40-074 Katowice
NIP: 549-233-12-01
REGON: 384-111-101