Zadzwoń do nas!
Napisz do nas!
Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości instalacji fotowoltaicznych i wiatrowych
Choć aktualne przepisy wydają się skuteczniej hamować niż stymulować inwestycje w odnawialne źródła energii w Polsce, optymizmem napawa fakt, że inwestorów chcących się zmierzyć z tym wyzwaniem wciąż przybywa. Mając dodatkowo w pamięci, że jednym z efektów ubocznych wprowadzonego Nowego Ładu(a w zasadzie kolejnych jego wersji) jest zwiększenie skrupulatności i częstotliwości kontroli podatkowych w zakresie podatku od nieruchomości, warto przyjrzeć się temu zagadnieniu bliżej.
O ile kwestia opodatkowania gruntów wydaje się dość jasna w przypadku przedsiębiorców, którzy decydują się na posadowienie takiej konstrukcji na terenie swojego przedsiębiorstwa, o tyle temat nabiera barw w odniesieniu do projektów inwestycyjnych realizowanych na terenach o charakterze rolniczym. Zasadniczo bowiem grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne są opodatkowane podatkiem rolnym. Dopiero w sytuacji, gdy grunty te są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Sądy administracyjne na przestrzeni lat wykształciły dość jednolite orzecznictwo stwierdzając, że o opodatkowaniu gruntu sklasyfikowanego jako użytek rolny podatkiem rolnym lub od nieruchomości decyduje sposób faktycznego ich wykorzystywania(np. NSA w wyrokach o sygn. II FSK 190/15 oraz II FSK 38/17). Jeżeli natomiast grunty rolne będą wykorzystywane przez przedsiębiorcę na działalność rolniczą to będą opodatkowanie podatkiem rolnym.
Co jednak jeżeli mamy do czynienia z „mieszanym” sposobem wykorzystywania danego gruntu? Do czynienia z taką sytuacją mamy dość często, gdy na podstawie choćby umowy dzierżawy tylko część gospodarstwa rolnego jest przeznaczona na posadowioną tam instalacje fotowoltaiczną lub wiatrową. Przykładowo w wyroku z 7 maja 2019 r. WSA w Warszawie (sygn. III SA/Wa 1932/18) stwierdził, że jednoczesne prowadzenie na danym gruncie działalności rolniczej i gospodarczej daje pierwszeństwo opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Grunt jest wyłączony z opodatkowania podatkiem rolnym nie tylko gdy jest zajęty „wyłącznie” na prowadzenie działalności gospodarczej, ale również w przypadkach, gdy działalność rolnicza jest na tym gruncie wykluczona albo znacznie ograniczona. Podobne stanowisko można dostrzec w interpretacjach wydawanych przez samorządowe organy podatkowe. Przykładem może być interpretacja Burmistrza Gminy Gołdapi z 15 czerwca 2022 r., znak sprawy: FB.310.1.2022.
Powyższe potwierdza również WSA w Szczecinie w wyroku z 28 kwietnia 2021 r. (sygn. I SA/Sz 216/21), zgodnie z którym cała działka gruntowa, na której ma zostać wybudowana przez przedsiębiorcęfarma fotowoltaiczna, powinna być opodatkowana według zasad przewidzianych dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jak stwierdził skład orzekający „Nie ma zatem znaczenia okoliczność, że przedmiotem zabudowy tej działki będzie maksymalnie 30% gruntu i ta częśćgruntu będzie wyłączona z produkcji rolnej, pozostała natomiast część będzie niezajęta na infrastrukturętechniczną, pozostanie gruntem rolnym, na którym będą zasiane trawy”.
Oznacza to, że gruntem „zajętym na prowadzenie działalności gospodarczej” jest nie tylko grunt znajdujący się pod panelami fotowoltaicznymi. Także grunt znajdujący się choćby pomiędzy panelami lub panelami a ogrodzeniem, będzie na potrzeby podatku od nieruchomości uznany za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Takie stanowisko wydają się prezentować sądy w jednolitym orzecznictwie(np. wyroki WSA w Kielcach z 9 września 2021 r., sygn. I SA/Ke 235/21 i WSA w Olsztynie z 10 listopada 2021 r., sygn. I SA/Ol 575/21)
Jak wiadomo stanowcza większość spraw toczących się przed sądami administracyjnymi z zakresu podatku od nieruchomości, dotyczy sporów na tle definicji budowli. W definicji tej. zawartej poprzez odesłanie w ustawie Prawo budowlane zostały wskazane części budowlane urządzeń technicznych oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całośćużytkową. Aby uznać, że opodatkowaniu podlega cała elektrownia fotowoltaiczna, części budowlane powinny tworzyć z urządzeniami technicznymi i instalacjami całość techniczną i użytkową.
Jak wynika z wyroków sądów administracyjnych, części budowlane tworzą z urządzeniami technicznymi całość użytkową, ale nie tworzą całości technicznej. Wobec czego jedynie części budowlane elektrowni fotowoltaicznej stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości jako budowle.
Przykładem powyższego jest wyrok NSA z 17 grudnia 2020 r. (II FSK 2042/18), w którym sąd stwierdził: „Ogniwa fotowoltaiczne wraz ze stołami konstrukcyjnymi oraz innymi elementami farmy tworzą całośćużytkową, ale nie tworzą całości technicznej, gdyż są wykonane według innej techniki. Stoły konstrukcyjne wraz z ich mocowaniem w ziemię to budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, gdyż stanowiąwymienione tam części budowlane urządzeń technicznych. Same ogniwa fotowoltaiczne rzeczywiście nie wchodzą w skład podstawy opodatkowania”.
Na podobnym stanowisku stoją wojewódzkie sądy administracyjne, czego przykładem jest wyrok WSA w Szczecinie z 11 września 2019 r., sygn. I SA/Sz 239/19 czy wyrok WSA w Warszawie z 7 maja 2019 r., sygn. III SA/Wa 1932/18. W drugim w przytoczonych orzeczeń sąd stwierdził, że konstrukcja wsporcza wraz z panelem fotowoltaicznym w całości nie jest obiektem budowalnym, gdyż panele nie sąinstalacją umożliwiającą użytkowanie konstrukcji wsporczej, podobnie jak okablowanie. „Obiektem budowlanym (budowlą) może być więc tylko konstrukcja wsporcza, jeśli jest wzniesiona <<z użyciem wyrobów budowlanych>>. Panel wraz z okablowaniem i konstrukcją wsporczą nie stanowi całości technicznej, lecz całość użytkową”.
Podobna zasada opodatkowania dotyczy również stacji transformatorowych zlokalizowanych poza budynkami, stanowiących część elektrowni fotowoltaicznych. Sieci transformatorowe znajdujące się na fundamentach lub słupach nie stanowią budowli i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako całość. To słupy oraz fundamenty stanowiące podstawę dla transformatorów mieszczą sięodpowiednio w zakresie pojęcia „części budowlane urządzeń technicznych” oraz „fundamenty pod maszyny i urządzenia”. NSA w wyroku z dnia 6 grudnia 2022 r., sygn. III FSK 740/22 stwierdził: „Skoro panele fotowoltaiczne oraz falowniki nie są traktowane jako budowla w świetle art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1170 z późn. zm.) w związku z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.), powiązane z nimi użytkowo stacje transformatorowe, tworząc razem zespół prądotwórczy, nie mogązostać uznane za urządzenia budowlane w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w związku z art. 3 pkt 9 u.P.b”
Powyższe wypracowane w orzecznictwie stwierdzenia, które pozwalają nabrać choćby częściowej pewności co obciążeń podatkowych przy realizacji inwestycji w instalacje OZE mogą niebawem odejść w niepamięć i podatnicy będą zmuszeni do zmierzenia się z nową definicją budowli. Zachęcamy w tym zakresie do lektury artykułu „Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 4 lipca 2023 r. (sygn. akt SK 14/21)”: https://www.kancelariarozbroj.pl/wyrok-trybunalu-konstytucyjnego-z-4-lipca-2023-r-%28sygn-akt-sk-1421%29---nadchodzi-dlugo-wyczekiwana-rewolucja-w-podatku-od-nieruchomosci
Jeżeli realizujecie Państwo inwestycje w instalacje OZE lub planujecie nowe przedsięwzięcie zapraszamy do kontaktu. Zespół doświadczonych praktyków odpowie na wszystkie Państwa pytania i pomoże w bezpiecznym inwestycji od strony podatkowej.
Przeczytaj także:
9:00 - 16:00
Znajdź nas
Nasza Kancelaria świadczy profesjonalną pomoc prawną w obszarze podatkowym Klientom indywidualnym i przedsiębiorcom. Współpracujemy z radcami prawnymi, adwokatami i rzeczoznawcami majątkowymi dzięki czemu zapewniamy kompleksowe rozwiązania dla naszych Klientów.
Strona www stworzona w kreatorze WebWave
Projekt i wykonanie: SmartPixel
Kancelaria Doradcy Podatkowego Grzegorza Rozbrój
Ul. Marcina Szeligiewicza 1, 40-074 Katowice
NIP: 549-233-12-01
REGON: 384-111-101